Iratkozzon fel hírlevelünkre!

Áfa nyilatkozattételi kötelezettség 2013. január 1-jétől

Előzmény
2011. év végén a 2011. évi CLVI. törvény kiegészítette az adózás rendjéről szóló többször módosított 2003. évi XCII. törvényt (Art.) a 31/B. §-sal, mely szerint 2013. január 1-jétől az adóalanynak mind a termék értékesítéséről, szolgáltatás nyújtásról, mind a termék beszerzésről, igénybevett szolgáltatásról összesítő jelentést kell készítenie bevallási időszakonként, azaz számlánkénti nyilatkozattételi kötelezettsége van. Ezen törvénymódosítás nem tartalmazott összeghatárt, tehát a törvény ezen szövege szerint a bevallás összesítő jelentésében gyakorlatilag minden számláról nyilatkozni kellett volna.

2012. évközi törvénymódosítás
Ezen előírást pontosította az adózást érintő egyes törvények módosításáról szóló 2012. évi LXIX. törvény, mely szerint 2013. január 1-jétől az alábbi áfa bevallásban teljesítendő nyilatkozat tételi kötelezettség került előírásra.

A nyilatkozattételi kötelezettség tartalma attól függ, hogy az áthárított általános forgalmi adó összege egy adott számlában éri el a 2 millió forintos értékhatárt, vagy egy adóalany vonatkozásában több számlából együttesen. Az értékhatárt utóbbi esetben az áfa levonó bevallási gyakoriságának megfelelően kell vizsgálni.

Adatszolgáltatás egy számla esetén
Amennyiben az áthárított általános forgalmi adó összege egy adott számlában eléri a 2 millió forintos értékhatárt, ez esetben mind a számlakibocsátónak, mind a számlát befogadónak számlánként nyilatkozattételi kötelezettsége van.

1. Egyrészt az adólevonási jogot gyakorló általános forgalmi adóalany a termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele esetén azon számlákról, amelyekben
az áthárított általános forgalmi adó összege a 2 millió forintot eléri, vagy meghaladja, arról az adó-megállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmi adó bevallásában, amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító számla alapján adólevonási jogot gyakorol, számlánként nyilatkozni köteles:
== a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó általános forgalmiadó-alany – ideértve az egyszerűsített vállalkozói adóalanyt is – adószámának, csoportos általános forgalmiadóalanyiság esetén csoportazonosító számának első nyolc számjegyéről,
== a nevére szóló számlában feltüntetett általános forgalmi adó alapjáról és áthárított általános forgalmi adó összegéről, a számla sorszámáról, valamint
== a számlában a teljesítés időpontjáról, ha az eltér a számla kibocsátásának keltétől.

2. Másrészt az általános forgalmi adó alanya termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetén azon számlákról, amelyekben egy másik, belföldön nyilvántartásba vett általános forgalmi adó alanyra áthárított általános forgalmi adó összege a 2 millió forintot eléri, vagy meghaladja, arról az adó-megállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmi adó bevallásában, amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító számlában feltüntetett adófizetési kötelezettsége keletkezett, számlánként nyilatkozni köteles:
== a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő általános forgalmi adó alany adószámának, csoportos általános forgalmi adóalanyiság esetén csoportazonosító számának első nyolc számjegyéről,
== a kibocsátott számlában feltüntetett általános forgalmi adó alapjáról és áthárított általános forgalmi adó összegéről, a számla sorszámáról, valamint
== a számlában a teljesítés időpontjáról, ha az eltér a számla kibocsátásának keltéről.

Tehát ez esetben mind a két félnek tételes, nyilatkozattételi kötelezettsége van számlánként.

Adatszolgáltatás több számla esetén
Amennyiben az általános forgalmi adó alanya ugyanabban az adó-megállapítási időszakban ugyanazon termékértékesítő vagy szolgáltatást nyújtó által kibocsátott több számlában – ideértve a számlával egy tekintet alá eső okiratot is – áthárított adó tekintetében gyakorol összesen 2 millió forintot elérő vagy ezt meghaladó összegben adólevonási jogot, úgy az erről az adó-megállapítási időszakról benyújtott általános forgalmi adó bevallásában nyilatkozik:
––a termékértékesítő vagy szolgáltatást nyújtó általános forgalmiadó-alany – ideértve az egyszerűsített vállalkozói adó alanyát is – adószámának, csoportos általános forgalmi adó alanyiság esetén csoportazonosító számának első nyolc számjegyéről, és
––ezen számlákban feltüntetett, áthárított általános forgalmi adó összegéről.

Értelemszerűen ekkor, mivel nem számlánként nyilatkozik, nincs jelentősége a teljesítés időpontjának.

Ezen előírás csak az adólevonási jogot gyakorlóra vonatkozik, a számlákat kibocsátónak nincs ilyen kötelezettsége.

NAV adatbázist érintő módosítás
Az adatszolgáltatási kötelezettség teljesítését fogja elősegíteni, hogy a Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2013. július 1-jétől kialakít egy új adatbázist.

Az Art. 175. § (15) bekezdése 2013. július 1-től kiegészül egy d) ponttal, mely szerint az általános forgalmi adó alanya a központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül hozzáférhet az általa befogadott számlák tekintetében más adózó által a fentebb részletezett előírások alapján teljesített általános forgalmi adó összesítő jelentés adataihoz.

Lényeges, hogy a vevő hozzáférhet a szállító összesítő jelentéséhez, természetesen csak a saját adatai tekintetében, a szállító viszont nem férhet hozzá a vevő összesítő jelentéséhez.

Számla módosítás, érvénytelenítés
A gyakorlati életben gyakran előfordul, hogy a számlakibocsátók módosítják a számlát, vagy érvénytelenítik. Könnyen elképzelhető, hogy az eredeti számla áfa tartalma nem éri el a 2 millió forintot, a módosítás után már eléri, vagy fordítva, az eredeti számla áfa tartalma elérte a 2 millió forintot, a módosítás után 2 millió alá csökkent, vagy érvénytelenítéssel nulla forintra.

A jogszabály részletesen rendelkezik a számla módosításakor, érvénytelenítésekor követendő eljárásról.

Számla módosítása esetén mind a számlát módosító okiratot kiállító, mind az azt befogadó általános forgalmi adó alany abban a bevallásban, amelyben a módosítás hatását figyelembe veszi, akkor köteles a módosított számlát érintően a fentiek szerint nyilatkozni, ha a számlában áthárított általános forgalmi adó akár a módosítást megelőzően, akár azt követően vagy a módosítást megelőzően és azt követően is eléri, vagy meghaladja a 2 millió forintot.

Ezen esetben az általános forgalmi adó alanya nyilatkozik annak a számlának az előzőekben leírt adatairól, amelyet a módosítás érint, a módosítás számszaki hatásáról az általános forgalmi adó alap és az áthárított általános forgalmi adó tekintetében, valamint a számlát módosító okirat sorszámáról.

Tehát ez esetben is mind a két fél nyilatkozni köteles.

Számla érvénytelenítése esetén a számlát érvénytelenítő okiratot kiállító és az azt befogadó általános forgalmi adó alany, amennyiben az érvénytelenített számlában – ideértve az esetlegesen korábban már módosított számlát is – az áthárított általános forgalmi adó összege elérte vagy meghaladta a 2 millió forintot, abban a bevallásban, amelyben az érvénytelenítés hatását figyelembe veszi, köteles a számlát érintően az előzőekben részletezett adatokról, valamint a számlát érvénytelenítő okirat sorszámáról nyilatkozni.

A teljesítési időpontok vizsgálatánál az áfa törvény szerinti teljesítési időpontok az irányadók, ideértve az előlegre, illetve 58. §-ra vonatkozó előírásokat is.