A közétkeztetés 2008. évi áfa szabályai

Nem találunk tételes felsorolást, vagy SZJ számra hivatkozást a törvényben, ezért az adómentes szolgáltatások besorolásánál is sok az értelmezési bizonytalanság. E cikk a közszférában országos szinten problémát jelentő étkeztetéshez kapcsolódó áfa szabályokat járja körül oly módon, hogy az új előírások és a jogalkotók értelmezési álláspontjának ismertetésén túlmenően segítséget kíván nyújtani a felmerülő kérdések gyakorlati megoldásához is.

Étkeztetés térítési díjának megítélése az áfa rendszerében
Az év elején tartott szakmai értekezleteken elhangzottak és az Áfa törvény 85. § (1) bekezdés h) és i) pontjának értelmezése alapján a gyermekétkeztetést a bölcsődétől a középiskoláig adómentesnek, míg a felsőfokú oktatásban adott étkeztetést és a dolgozók étkeztetését adókötelesnek tekintettük.
Az APEH honlapján 2008. február 1-jén közzétett tájékoztató szerint az óvodai és diákotthoni ellátásnak része az étkeztetés, ezért ez adómentesnek minősül.
Ezzel szemben a közoktatásban- és felsőoktatásban, valamint egyéb oktatás keretében a hallgatóknak, diákoknak nyújtott étkeztetés, továbbá az intézmények dolgozóinak étkeztetése adóköteles.
A jogszabály és a tájékoztatóban leírtak mentén haladva, a különböző költségvetési szervek által nyújtott étkeztetés során a következő esetek lehetségesek (a teljes körűség nélkül):
– A bölcsődei ellátás keretében történő étkeztetés térítési díja adómentes [az Áfa törvény 85. § (1) bekezdés i) pontja alapján].
– Ugyancsak adómentes a közoktató, közszolgáltató intézmények által teljesített óvodai, a diákotthoni és a kollégiumi ellátás keretében nyújtott szolgáltatás és az ahhoz szorosan kapcsolódó termékértékesítés, [az Áfa törvény 85. § (1) bekezdés h) pontja alapján].
– A kollégiumi ellátást komplex szolgáltatásként kezeli az áfa törvény, amelybe a szállás mellett a felügyelet, étkeztetés is beletartozik.
– A felsőoktatási intézményekben az étkeztetést üzleti alapon nyújtják, így az áfa köteles. Többnyire nem is az oktatási intézmények, hanem vállalkozások szervezik meg az éttermek, étkezdék, büfék üzemeltetését piaci alapon.
– A közoktatásban dolgozók étkeztetése nem jogszabályi alapon történik, a dolgozók felé nincs ellátási kötelezettsége az intézményeknek, ezért az is áfásan számlázandó.
– A szociális intézmények és a kórházakban a betegek étkeztetése, továbbá az egészségügyi és szociális törvény előírásai alapján a bentlakásos szociális intézményekben, illetve kórházakban a fekvőbetegek étkeztetése az ellátás része, és mint ilyen adómentes.
– A szociális ellátásban a házi gondozottak étkeztetése adómentes 2008. január 1-jétől 2008. április 30-ig. (valamennyi szociális étkeztetés)
Sok olyan intézmény van, ahol az étkeztetés egy része adóköteles lesz, más része pedig nem. Ha például egy intézményben van óvoda és iskola, vagy iskola és kollégium, akkor az óvodai, kollégiumi étkeztetés adómentes, az iskolai étkeztetés adóköteles, a dolgozók étkeztetése szintén adóköteles.

Számlázással kapcsolatos kérdések
Gyakran előfordul, hogy az oktatási intézménynek nincs saját konyhája, hanem a település másik intézményétől vásárolja az ételt, vagy központi konyha, illetve a gazdasági ellátó szervezete (GESZ), vagy Polgármesteri Hivatal végzi az étkeztetést. A számlázás vonatkozásában a következő esetek fordulhatnak elő:
– A Polgármesteri Hivatal, vagy a GESZ végzi az egész település óvodáinak, iskoláinak étkeztetését
• ha az óvodák, iskolák önálló adóalanyok, akkor a Polgármesteri Hivatal, vagy a GESZ kiszámlázza az ételt az óvodáknak, iskoláknak áfásan és az óvodák adómentesen, az iskolák adókötelesen szedik be az ellenértéket a diákoktól;
• ha az óvodák, iskolák nem önálló adóalanyok, hanem a GESZ, vagy Polgármesteri Hivatal részben önálló, vagy nem önálló jogi személy szervezeti egységei, akkor a GESZ, illetve a Polgármesteri Hivatal fog számlázni a diákoknak. Az óvodásoktól, bölcsődésektől, kollégistáktól szintén adómentesen, az iskolásoktól áfa kötelesen.
– Ha társintézménytől vásárolják az ételt, pl. egy óvoda, a település másik iskolájától, vagy másik település intézményétől az ugyanúgy működik, mintha cégtől, vállalkozásoktól vásárolnák az ételt, vagyis az intézmények egymás felé áfás számlát állítanak ki. A gyerekektől pedig az intézmény óvoda, bölcsőde esetében adómentesen, iskola pedig áfásan szedi be az étel ellenértékét.
Nem helyeselhető az a megoldás, ha egyik önálló adóalany intézmény, a másik önálló adóalany intézmény diákjaitól szedi be az étkezési térítési díjat. Az étkezési normatívát az intézmény a saját diákjai után kapja, azt nem adhatja át másik intézménynek, ezért intézmények között az áfás átszámlázást tartjuk helyes megoldásnak.
Azoknak az iskoláknak, amelyek 2008. január hónapban áfa mentesen számlázták az étkeztetést, önellenőrzési bevallást kell készíteniük, és helyesbítő számlákat kell kiállítaniuk.

Adómentes étkeztetéshez kapcsolódó beszerzések áfája
2006–2007. években a gyermekekkel a Gyvt. alapján csak a nyersanyagnormát kellett megfizettetni, a rezsi költségeket, amik a saját konyhát terhelték, vagy vásárolt élelmezésnél az ételt szállító cég által felszámított, valamint a törvényben biztosított 50% és 100%-os kedvezményeket is államháztartási támogatás finanszírozta. A 2007. december 31-éig hatályos áfa törvény szerint a 50% és 100%-os törvényben biztosított kedvezmény után nem kellett megfizetni az áfá-t, ugyanakkor az előzetesen felszámított adó levonásba helyezhető volt. Ez azt eredményezte, hogy az étkeztetésből jelentős áfa visszaigénylése keletkezett az óvodai, iskolai és szociális étkeztetést bonyolító intézményeknek. Egy közepes méretű városnál ez havonta több millió Ft-ot is elérhetett.
2008-tól, tekintve, hogy az adómentes beszerzések előzetesen felszámított adója nem helyezhető levonásba, továbbá a számviteli törvény és az államháztartási szervezetek beszámoló készítésére vonatkozó 249/2000. Korm. rendelet előírásai szerint a beszerzési árnak része a le nem vonható áfa, ebből következően az adómentes étkeztetéseknél, ahol a Gyvt. szerint nyersanyagnorma szedhető, a nyersanyagnormán az adóval növelt árat kell érteni. Vagyis, ha eddig a bölcsődés gyerek szülője 100+20 áfát fizetett, akkor most 120-at fizet áfa mentesen.
Az általános és középiskolai tanulóknál a nyersanyagnormát áfa nélkül kell megállapítani, és fel kell számítani az áfát.

A 100%-os kedvezményhez fűződő, megváltozott áfa szabályok
A 100%-os kedvezménnyel kapcsolatban is fel kell hívnunk a figyelmet a jogszabályi változásra. Az Áfa törvény 11. §-a alapján adóköteles értékesítésnek minősül, ha az adóalany a terméket gazdasági tevékenysége köréből véglegesen kivonja, feltéve, hogy a beszerzéshez részben vagy egészben adólevonási jog illette meg. Az ingyenes és a törvényi kötelezettségen alapuló átadás is adóköteles, ha előzetesen felszámított adót vontak le. Hasonlóan kell eljárni abban az esetben, ha a dolgozóknak az szja-ban adható adómentes határig természetbeni juttatásként ingyenesen biztosítanak étkezést.
A problémát kétféleképpen lehet megközelíteni:
– vagy eleve nem vonja le az intézmény a 100%-os kedvezményre jogosultak étkeztetésének előzetesen felszámított adóját,
– vagy megfizeti a 100%-os kedvezmény után is az áfát.
A közétkeztetésben étkezési nyilvántartást vezetnek, amiből a kedvezményezettek is kimutathatók. Az étkezést általában előre kell fizetni, a levonás, vagyis a vásárolt, illetve főzött étel költségeinek áfája későbbi időszakban kerül levonásra. Abban az esetben, ha az étel beszerzésekor, előállításakor tudják, hogy hány adag ételt fognak ingyenesen adni (vagy 100%-os kedvezményként, vagy természetbeni juttatásként), akkor az a helyes eljárás, ha eleve nem vonják le ezen beszerzések előzetesen felszámított adóját.
Amennyiben egy intézményben óvoda és iskola, vagy iskola és kollégium is van, – tehát adómentes és adóköteles étkezés egyaránt megvalósul, valamint a dolgozók étkeztetésével is számolni kell, ami szintén adóköteles, – vásárolt étel esetén nem okoz különösebb gondot az arányosítás, hiszen a szállító számláján a gyermek és felnőtt étkeztetés más egységáron, külön tételben szerepel.
Ha az intézmény az adagszámos megosztást nem tudja alkalmazni, akkor az Áfa törvény 5. sz. melléklete szerinti arányosítási számítással igényelheti vissza az áfát. Ugyancsak ez a számítás alkalmazható a saját konyhát üzemeltetők rezsi költségeinek levonására is.